注冊離(lí)岸公司時(shí)什(shén ↑)麽是(shì)“避免雙重稅收協定”？

注冊離(lí)岸公司時(shí)什(shén)麽是(shì)“避免雙重稅收協定”？

避免雙重稅收協定是(shì)指國(guó)家(jiā)間(ji"∑↕ān)為(wèi)了(le)避免和(hé)消除向同一(yī)納稅人(£₹¶rén)、在同一(yī)所得(de)的(de)基礎上(s"≤hàng)重複征稅，根據平等互惠原則而簽訂的(de)雙邊稅收協定λ≤∏'。

各國(guó)征收所得(de)稅，都(dōu)不(bù)同程度地(dì)基>€πα于所得(de)來(lái)源地(dì)原則和(h₹•★ é)納稅人(rén)居住地(dì)原則行(xφαíng)使稅收管轄權。如(rú)果納稅人(rén)居住地(dì)國(guó)與$→∏≤其取得(de)所得(de)的(de)來(lái)源地(dì)國(↕‍→guó)之間(jiān)沒有(yǒu)作(zuò)出雙方都φ§(dōu)能(néng)接受的(de)協調安排，↕↕往往造成征稅重叠，不(bù)僅會(huì)加重納稅人(rén)的(de)負擔 ✘，也(yě)不(bù)利于國(guó)際≠♦間(jiān)的(de)經濟、技(jì)術(shù)和(hé)人(rén)才交Ω☆₹流。因此，在第二次世界大(dà)戰後，随著(zhe)國(guó)際間(π→jiān)資金(jīn)流動、勞務交流和(hé)貿×₹'易往來(lái)的(de)發展，在國(guó)與國(guó)間≥'δ(jiān)簽訂避免雙重稅收協定，已日(rì)益受到(dào)<↔♠國(guó)際上(shàng)的(de)重視(shì)。

各國(guó)經濟發展水(shuǐ)平的(de)差異、國(↕γ&‌guó)家(jiā)間(jiān)資金(jīn)和(hé)≤↓技(jì)術(shù)流向，在發達國(guó)家(jiā)間(jiān)是(£ α©shì)相(xiàng)互的(de)，而♣σ 發展中國(guó)家(jiā)則主要(yào)是(÷←¥♠shì)吸取外(wài)資，引進技(jì)術(shù)。×♣✔☆若簽定稅收協定，可(kě)能(néng)減少(shǎo)所✔≥'→得(de)來(lái)源地(dì)國(guó)的(de)稅收，使發達國(guó¥Ω±←)家(jiā)得(de)到(dào)一(yī)定程度的(de)稅收分(fφ>ēn)享；但(dàn)對(duì)發展中國(guó)家(j≤α®iā)吸取外(wài)資、引進技(jì)術(sh" ù)方面來(lái)說(shuō)，發展本國¥"•(guó)經濟還(hái)是(shì)有('☆★€yǒu)利的(de)。

01

避免雙重稅收協定的(de)

效力和(hé)适用(yòng)範圍：

一(yī)般從(cóng)兩個(gè)方面作(zuò)出規定：一(yī)是(s✘±±✔hì)适用(yòng)于哪些(xiē)人(rén)，一(yī)是(sh쮣)限于哪些(xiē)稅種。

1. 在人(rén)的(de)範圍方面

在人(rén)的(de)範圍方面，通(tōng)常隻限于π 締約國(guó)一(yī)方的(de)居民(mín)或同時(shí)$♠♥→為(wèi)締約國(guó)雙方的(de)居民(mín)。在沒有(yǒu)特λβ别規定的(de)情況下(xià)，不(bù)适用(yòng)‍≈ ♠于其他(tā)人(rén)。

所謂居民(mín)，是(shì)指按所在國(guó)法律，基于居​€γ→住期、居所、總機(jī)構或管理(lǐ)機(jī)構≠ 所在地(dì)等負有(yǒu)納稅義務的(de)自(zì)然人(r§ ☆®én)、法人(rén)和(hé)其他(tā)在稅收上(shàng)& &視(shì)同法人(rén)的(de)團體(tǐ)，而不(bù)問(wèn)♠β↓其國(guó)籍。

由于不(bù)同的(de)國(guó)家(jiā)對✘←¶≠(duì)居民(mín)與非居民(mín)的(de)區±∞★&(qū)别不(bù)盡相(xiàng)同，有(y→≈£ ǒu)的(de)按居住期劃分(fēn)，有(yǒu)的(≠←εde)按居所結合居住期劃分(fēn)，還(hái)有(yǒu)的 ↕≥α(de)按逗留者有(yǒu)無長(cháng)期居住→'的(de)意思，即按住所劃分(fēn)，從(cóng)而可(kě)能(nén₽∏↓≥g)出現(xiàn)納稅人(rén)既是(shì)₽≠∑ε締約國(guó)一(yī)方的(de)居民(mín)，同時(s‍₩₽♦hí)又(yòu)是(shì)另一(yī)方居民(mín)的(de)& 情況，這(zhè)就(jiù)産生(shēng)了(le)在哪一(y‍↕ī)方彙總納稅和(hé)已納稅額在哪一(yī)方抵免的(de)問(wèn)題。φ§© 所以，判斷納稅人(rén)應歸屬哪一(yī)方的(de)原則和(hé)順序，一(y♥ ī)般是(shì)首先以永久性住所所在國(guó)為(wèi)準。

如(rú)果在雙方都(dōu)有(yǒu)永久性住所，即以其經濟上(™✔"®shàng)重要(yào)利益中心在哪一(yī)¥₩₽™方為(wèi)準。如(rú)果仍然無法解決，即以其∏$'習(xí)慣性住所所在國(guó)為(wèi)準。若還(hái)不‍$(bù)能(néng)解決，則歸屬其國(guó)籍國(guó)。如(rú)果是≈☆‍(shì)雙重國(guó)籍或不(bù)具有(yǒu)≠↑≤任何一(yī)方的(de)國(guó)籍，最後由締≤‍約國(guó)雙方的(de)主管當局通(t§¶ōng)過協商解決。對(duì)于公司、企業(yè)等非個(gè₽€∑₹)人(rén)納稅人(rén)同時(shí)為(wèi)雙方國(guγ↑♥Ωó)家(jiā)居民(mín)的(de)，則主要(yào)以其☆∏δ®總機(jī)構或實際管理(lǐ)機(jī)構的(de)所在國(gεβ✘£uó)為(wèi)準。

2. 在稅種方面

在稅種方面，一(yī)般都(dōu)限于以所δ'≥®得(de)為(wèi)征稅對(duì)象的(de)稅種，不(bù)涉及以交易→£✘或财産等為(wèi)征稅對(duì)象的(de)稅種。通(tōng)常在概括規定按征稅對(du ₽ì)象明(míng)确稅種範圍的(de)同時(shí)，還(hái≈ε☆∑)具體(tǐ)列舉适用(yòng)于哪些(xiē)≤♠∑ 現(xiàn)行(xíng)的(de)稅種：

（1）明(míng)确以對(duì)所得(de)的(de)征稅為(wèi)協>←定的(de)範圍。

（2）雙方分(fēn)别列出協定所适用(yòng)®↔©Ω的(de)現(xiàn)行(xíng)稅種。

（3）明(míng)确适用(yòng)于協∞α定簽訂以後，增加或代替現(xiàn)行(xí≈γng)稅種的(de)稅收。

另外(wài)，還(hái)有(yǒu)兩✔♣個(gè)需要(yào)商定的(de)問(wèn)題：

◆ 是(shì)否包括地(dì)方政府征收的(de)所得(deφ∞←)稅？

一(yī)般認為(wèi)地(dì)方所得(de)稅屬于對(duì)β€所得(de)的(de)征稅，應當列入協定的(de)稅種範圍。

◆ 稅收無差别待遇是(shì)否包括除了✔±(le)對(duì)所得(de)征稅以外(wài)的→↑φ✔(de)其他(tā)稅種？

一(yī)般是(shì)作(zuò)為(wèi)一(yī)項特别規定₽φ，允許稅收無差别待遇所适用(yòng)的(<σΩde)稅種，包括所得(de)稅和(hé)其他(αα¶tā)各種稅收。

02

避免雙重稅收協定

的(de)稅收管轄權：

1. 企業(yè)所得(de)稅

按照(zhào)國(guó)際稅收慣例，一(yī)般依循兩條基本原則：一(y Ω"ī)是(shì)設有(yǒu)常設機(jī)構的(de)才能(néng$"©)征稅；二是(shì)隻能(néng)對(duì)歸屬常設機(®©jī)構的(de)利潤進行(xíng)征稅←§ε≠。

所謂常設機(jī)構是(shì)指一(yī)÷↓₩→個(gè)企業(yè)進行(xíng)其全部或<✔部分(fēn)營業(yè)的(de)固定場(↓♠chǎng)所，主要(yào)包括管理(l£¥"ǐ)場(chǎng)所、分(fēn)支機(jī)構、工(♥γgōng)廠(chǎng)、車(chē)間(jiān≥←→​)、辦事(shì)處以及開(kāi)發自(zì)然資源的(de)場βφ★π(chǎng)所、建築工(gōng)地(dì)、安裝工(g ↔¶÷ōng)程等，還(hái)包括有(yǒu ±)權代表企業(yè)簽訂合同的(de)不(bù)具有(yǒu)獨立地(dì¶&₩)位的(de)代理(lǐ)人(rén)以及全部或β"™§将近(jìn)全部代表某一(yī)企業(yè)αΩ行(xíng)事(shì)的(de)傭金&¥★(jīn)代理(lǐ)人(rén)等。

還(hái)有(yǒu)采取吸引力原則征稅的(de)，也(§∏γ•yě)就(jiù)是(shì)企業(yè)總機(jī)構未經過常設♣®♠≤機(jī)構所進行(xíng)的(de)營業(yè)活動。如(rú)果同常"×設機(jī)構經營的(de)業(yè)務相(xiàng)同或屬于±•♦λ同一(yī)種類，則對(duì)其所獲利潤視(shì)同常設機(jī)€←≈構的(de)利潤進行(xíng)征稅。

2. 個(gè)人(rén)所得(de)稅

雙方需要(yào)著(zhe)重商定的(de)是(shì)對(duì)勞務所↕$得(de)，在堅持來(lái)源地(dìγ&±)征稅原則的(de)前提下(xià)，能(néng)夠允許哪些(x™σiē)可(kě)以作(zuò)例外(wài) ↑處理(lǐ)。一(yī)般來(lái)說(shuō)，受益人(rén)為(wè∑♠§☆i)其居民(mín)的(de)國(guó)家(jiā)進行(xíngα♣≠)征稅的(de)，主要(yào)有(yǒu)以下↔φ(xià)幾項：

◆ 短(duǎn)期（中國(guó)規定  為(wèi)90天）停留者從(cóng)居住國(guó)的(de)雇主取得€×•(de)的(de)報(bào)酬所得(de)。>•↕

◆ 從(cóng)事(shì)國(guó)際運輸的(de)船(chuáα$✔n)舶、飛(fēi)機(jī)乘務員(y♥✘εuán)的(de)所得(de)。

◆ 政府職員(yuán)被派往國(guó)外(wài)工(gōε≤ ∞ng)作(zuò)的(de)所得(de)。

◆ 締約國(guó)一(yī)方的(de)教學、研'♣究人(rén)員(yuán)到(dào)對(duì)方國(guó)家(jiā)±♦÷講學，為(wèi)期不(bù)超過兩年(ni♣∞↔ án)或幾年(nián)的(de)報(b>∞ào)酬所得(de)。

對(duì)留學生(shēng)和(hé)實習(xí)人(rén)員(y•> ≠uán)等為(wèi)學習(xí)和(hé)生(shēng)活而☆∞取得(de)的(de)收入以及按政府間(jiān)協定進行(xíng)文(w↑♥ε™én)化(huà)交流的(de)演員(yuán)所得(de)、運≠​✔✔動員(yuán)所得(de)等，所得(de)來(lái)源地( ☆ dì)國(guó)一(yī)般不(bù)征稅。

3、對(duì)投資所得(de)（股息、利息、

特許權使用(yòng)費(fèi)）征收預提所得(de)稅

主要(yào)是(shì)商談采取限制(zhì)稅率，雙方分(↓γ∏fēn)享收入。在協定中，一(yī)般都(dōu)明(míng)确可(kě)以由雙方征稅，δ≠但(dàn)所得(de)來(lái)源地(dì)國(guó)家(jiā)"★有(yǒu)優先的(de)征稅權，并相(xià€∏★®ng)應地(dì)确定限制(zhì)預提所得(de)稅的∑‍♠(de)稅率。

OECD範本提出，股息的(de)稅率不(bù)超φ‍‍α過15％，母子(zǐ)公司的(de)子(zǐ)公司（直接握股不(bù)少(♥×shǎo)于25％）的(de)股息稅率不(bù)超過₹$​∑5％，利息的(de)稅率不(bù)超過1×↕0％。很(hěn)多(duō)發展中國(guó)家(jiā)的(de)稅​₽∏收專家(jiā)認為(wèi)，這(zhè)個(gè)限制(zh​‍ì)稅率将使所得(de)來(lái)源地(dì£λ↔ )國(guó)家(jiā)的(de)收入受到≠ (dào)很(hěn)大(dà)損失，而聯合φ☆國(guó)範本則把稅率問(wèn)題留給雙方談判時(shí)解決。₽ ←

對(duì)投資所得(de)的(de)征稅直接涉及雙邊權益，往往成為(w£∑σ èi)談判的(de)核心。盡管發達國(gu×±↕ó)家(jiā)宣稱無意通(tōng)過簽訂稅收協定，把發展中國↑♠σ≥(guó)家(jiā)的(de)稅收轉移到(dào)發達國(guó)家(jiāα©)，但(dàn)對(duì)發展中國(guó∞π€)家(jiā)來(lái)說(shuō)，最重要(yàoγ≤♣¶)的(de)是(shì)降低(dī)稅率的(de)措施，₽±λ能(néng)夠切實有(yǒu)效地(dì)起到(d∞∑↑ào)鼓勵投資、引進技(jì)術(shù)的(de)作(zuò)用λ∑±↔(yòng)，不(bù)緻發生(shēng)權益外(wài)溢，鼓勵投資而 ≠減少(shǎo)的(de)收入流入資本輸出國(guó≈γ÷)的(de)金(jīn)庫。

03

避免重複征稅的(de)方式：

1. 免稅方式

即對(duì)來(lái)源于對(duì)方♠÷≤ 國(guó)家(jiā)的(de)所得(de)不(≈<bù)再征稅，這(zhè)常被認為(wèi)是∑§÷(shì)最好(hǎo)的(de)方式。它能(néng)給資本輸出國(guó)的(de)企業(yè)在發 ✘γ®展中國(guó)家(jiā)經營業(yè)務提供必要(yào)條≠Ω件(jiàn)，使其與當地(dì)企業(yè)處于同等的(de)競争地(dì↕♥♥∏)位。

2. 抵免方式

即對(duì)在來(lái)源地(dì)國(guó)家(jδ$‍¥iā)繳納的(de)稅額，可(kě)以在本國(₹'<guó)彙總計(jì)算(suàn)的(d¥>$Ωe)應納稅額中減除。采用(yòng)抵免方式，投資所得(de)的(de)利潤最後®& 都(dōu)要(yào)在資本輸出國(guó)按高(gāo)稅率↔​¥≥被征稅，結果發展中國(guó)家(jiā)的(de)低(dī←₹)稅率不(bù)能(néng)使投資者得(de)到(dào)實惠，從(có↕↔$≠ng)而對(duì)資本輸出國(guó)的(de)企業(yè)沒有(yǒu‍β∞‌)很(hěn)大(dà)吸引力，不(bù)能(néng)←✔有(yǒu)效地(dì)發揮鼓勵國(guó)際投資的(☆"de)作(zuò)用(yòng)，同時(shí)也(yě×∑™)不(bù)利于投資企業(yè)擴展業(yè)務。

但(dàn)也(yě)有(yǒu)人(rén)認為(wèi)采用σ★(yòng)抵免方式能(néng)夠産生(shēng)一(yī)種負擔公平₽↕的(de)效果，使發達國(guó)家(jiā)的(de)企業(yè)不(b£↑∞∑ù)緻因經營業(yè)務的(de)所在地(dì)不(bù)同而負σ‌↔€擔有(yǒu)所不(bù)同。

對(duì)稅收抵免方式的(de)缺點，也(yě)有(yǒu)÷•₽人(rén)主張用(yòng)視(shì)同♠‍ 已征稅額抵免的(de)方法予以适當彌補。即來♥✔λ(lái)源地(dì)國(guó)家(jiā)給予的(de)減免稅優惠在居住Ω≤✘國(guó)計(jì)算(suàn)征稅時(shí)，要(yào)視☆≤(shì)同已征稅額予以扣除，以有(yǒu)利于鼓勵國(guó)際投£±∑資。 但(dàn)是(shì)也(yě)有(yǒu)發達國(guó)家✘π(jiā)不(bù)贊同采用(yòng)視(shì)同已征稅額抵免，有±¥(yǒu)的(de)隻同意對(duì)預提所得(de)稅的(de)減★✔γ免給予視(shì)同已征稅額抵免，不(bù)同意适用(yòng) ©∑于企業(yè)所得(de)稅。

04

無差别待遇：

避免稅收歧視(shì)是(shì)國(guó)際稅收關系§×π中的(de)一(yī)項重要(yào)原則，也(yě♣×φε)是(shì)談判稅收協定需要(yào)重點≤" 明(míng)确的(de)問(wèn)題之一(yī)。通(tōng)常在稅收協定中列入無差别待遇條款£∑↑₽，以保證締約國(guó)一(yī)方的(de)納稅人(rén)在&→另一(yī)國(guó)所負擔的(de)納稅義務，不(bù→♦)比另一(yī)國(guó)的(de)納稅人(rén)在相(xià→$γng)同的(de)情況下(xià)，所受待遇不(bù)同或負擔更重。♥αα主要(yào)有(yǒu)4個(gè)方面：

◆ 國(guó)籍無差别：不(bù)因納稅人(rén)的(de)國(guó)籍不(bù)同ε₹，而在納稅上(shàng)受到(dào)差<£₹别待遇。

◆ 常設機(jī)構無差别：不(bù)使常設機(jī)構和(hé)本國(guó)企<≥±π業(yè)的(de)納稅有(yǒu)差别。

◆ 支付無差别：不(bù)因支付對(duì)象不(bù)同而有(yǒu)差别。

◆ 資本無差别：不(bù)因其資本為(wèi)對(duì)方國(guó)家(jiā)的(≈γde)企業(yè)或個(gè)人(rén)所擁≠£有(yǒu)或控制(zhì)，而比本國(guó)↓ 企業(yè)的(de)負擔不(bù)同或更重。

不(bù)過，這(zhè)種稅收無差别待遇不(bù)能(néng)影( →≤yǐng)響國(guó)內(nèi)财政經​→濟政策的(de)貫徹執行(xíng)。即不(bù)應包括基于公民(mín ≈)地(dì)位或家(jiā)庭負擔和(hé)國(guó)內(nèi)☆•政策等原因，給予本國(guó)居民(mín)、企業(yè)的(de)減免稅照(α≠εzhào)顧以及其他(tā)特案減免稅優惠↑★。

05

防止逃稅、漏稅的(de)條款：

近(jìn)年(nián)來(lái)，越來(σ ≠ lái)越多(duō)的(de)稅收協定都• (dōu)列入了(le)這(zhè)一(yī)∞ ‍條款。因為(wèi)各國(guó)經濟的(de)相(x↕→​iàng)互關系日(rì)益密切，跨國(guó)公司日(¶ rì)益增多(duō)，加上(shàng)各國(guó)稅<₽♥♥收制(zhì)度和(hé)負擔水(shuǐ)平存在著(zhe)差α​異，在發達國(guó)家(jiā)與發展中國(guó)家‌>(jiā)都(dōu)造成相(xiàng¶γ&)當大(dà)的(de)損失。

而各國(guó)稅務當局難以防止發生(shēng)在☆≥其領土(tǔ)管轄之外(wài)的(de)各種逃稅、漏稅行(xíng)™ ±‍為(wèi)，也(yě)就(jiù)越加注重加強國(guó)際∞→的(de)稅務合作(zuò)。因此防止國(guó)際逃稅、漏稅的(de)稅務合作(zuò)，正↑ 在向條約化(huà)的(de)方向發展，形成《®δ‌關于發達國(guó)家(jiā)與發展中國(guó)家(jiā)間(j©÷iān)避免雙重課稅的(de)協定範本》。（簡稱聯合國(guó)稅®α收協定範本）

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